◇ 新聞中心
 法律法規
 行業新聞
 公司動態
◇ 聯系我們
南通創信財務代理有限公司 
電話: 0513-80205726 
手機: 13962886656  15851206098
傳真: 0513-83581280 
◇  法律法規

短期來華人員征稅規定

短期停留人員,一般是指臨時來華工作和受雇提供勞務的人員。如臨時來華洽談貿易、商談投資項目、履行商務合同以及進行調研、交流、展銷等項活動或對已有的投資項目進行督促檢查,或對雇主所銷售的機械設備進行安裝、調試和提供售后服務,由于各類人員的交往流動情況不同,所從事的業務、活動的方式各異,涉及各行各業以及政策上的需要等原因,要處理好對長期停留人員工薪所得的征免稅問題,需要顧及的方面很多,既要明確政策界限,合理界定征免范圍和辦法簡便,又要適應人員流動性大,活動頻繁的特點,建立嚴密征管秩序,防止稅源流失。

   一、對短期停留人員的免稅限定

   我國個人所得稅法及其實施條例(以下簡稱"稅法")和我國對外簽訂的避免雙重征稅協定(以下簡稱"稅收協定"),都對在我國短期停留人員的工資薪金所得,在適用一般征稅原則的前提下,做出了一些例外規定。一般原則是,凡因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得,不論支付地點是否在中國境內,均為來源于中國境內的所得,都應在中國繳納個人所得稅。例外的規定是,對在中國境內無住所而在中國境內從事受雇活動的人員所取得的工資、薪金所得,同時具備以下兩個條件的,可以免繳個人所得稅:
  一是在一個納稅年度中在中國境內連續或者累計居住不超過90天;
  一是其所得是由中國境外雇主支付并且不是由該雇主在中國境內的機構、場所負擔。
  在我國對外簽訂的稅收協定中,一般都規定,締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇活動取得的報酬,應在締約國另一方征稅,但同時具備以下三個條件的,締約國另一方(即所得來源地國家)應予免稅:
  一是在有關歷年中在締約國另一方停留連續或累計不超過183天;
  二是該項報酬不是由締約國另一方居民的雇主支付或代表雇主支付;
  三是該項報酬不是由雇主設在該締約國另一方的常設機構或固定基地(如從事獨立個人勞務所設的事務所、診所等)所負擔。
  在我國稅法和對外簽訂的稅收協定中,對短期停留人員做出上述規定,目的在于合理限定所得來源地的征稅范圍,便于國家間的人員往來,以有利于擴展經濟貿易和科技文化交流,其原則要求是一致的。但兩者除了規定的期限不同以外,還應注意有以下兩點不同:
  一是計算的期間不同。稅法規定是在"一個納稅年度中"在中國境內連續或者累計居住不超過90天;稅收協定的限定有"在有關歷年中","在有關會計年度中"或者"在任何12個月中",也有的限定"在任何365天中",在締約國另一方連續或累計停留不超過183天。
  二是限定的范圍不同。稅法的規定適用于在中國境內無住所的來華人員,并不涉及該個人是哪一國居民;稅收協定則僅適用于來自締約國的居民,非締約國居民不得享受停留不超過183天的免稅待遇。因此,對稅收法規所做出的規定與稅收協定的限定,不能僅僅看成規定的期限不同,而忽視其適用對象的限定條件不同。
  此外,還有的稅收協定規定,締約國一方居民在締約國另一方的近海從事受雇活動,在任何12個月中累計超過30天的,則該居民取得的工資薪金和類似報酬,不論是由誰支付,都可以在締約國另一方征稅。此項規定,嚴于我國個人所得稅法的有關規定。一般來說,協定規定嚴于國內法的規定,可以本著從優的原則,仍執行國內法的規定。

二、免稅限定的適用范圍

  對短期停留人員的免稅限定,在一定程度上背離了所得來源地征稅的原則,因為工薪等勞務報酬的來源地并不以支付地為準。
  但是,這種免稅限定是國際間的通常作法,是有嚴格范圍的,并非在所有的情況下都可以得到免稅待遇。一般來說,僅適用于短期停留人員,下列情況應當不適用對短期停留人員的免稅規定:
  1、在中國境內企業任職受雇人員。對在中國境內的公司企業任職或兼職,有固定工作的人員,不論其居住日期長短,也不論其工資薪金是否為境外雇主支付,都不適用稅法實施條例所規定的居住不超過90天的免稅規定,即使是來自有稅收協定國家的居民,也不適用稅收協定所規定停留不超過183天的免稅規定。原因就在于工資薪金所得的來源地,是任職工作,提供勞務,從事受雇活動的所在地。按照所得來源地征稅的原則,即使其工資是由雇主在中國境外支付的,也要按照中國稅收法律規定,在中國申報繳納個人所得稅。
  2、在華機構、場所從事受雇活動。對受我國境外雇主派遣來華,在其雇主所設機構、場所從事受雇活動的人員,其工資薪金是由其雇主在華機構、場所負擔的,也不應適用居住不超過90天免稅規定。在簽訂有稅收協定情況下,也不適用停留日期不超過183天的免稅規定。
  上述"雇主所設機構、場所",應當包括承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業場所。在與對方國家簽訂有稅收協定的情況下,是指構成設有常設機構的營業機構、場所。如來自稅收協定國的外商在華承包工程作業或提供勞務持續的日期(一般為超過6個月),已構成在華設有常設機構,其人員工資薪金是常設機構計算應納稅所得額的扣除項目,應認為其來華人員的工資、薪金是由常設機構負擔的,依照稅收協定所規定的應同時具備的三個條件,應認為其不具備第三個條件,不應享受停留期不超過183天的免稅待遇。對此,曾有人提出,雇主派遣人員來華,在其建筑工程作業場所工作,不從該工程項目列支工資,而由雇主在本國支付工資,該個人為什么不能享受停留期不超過183天的免稅待遇?其實這是按照營業利潤的歸屬原則和合理計算原則確定的。特別是在簽訂有稅收協定的情況下,一般都在稅收協定中規定,在確定常設機構的利潤時,應允許扣除其進行營業發生的各項費用,包括行政和一般管理費用,不論其發生于該常設機構所在國或者其他任何地方。雇主通過派遣雇用人員提供勞務取得的營業利潤,應歸屬常設機構,而該人員由于從事上述勞務而取得的工資薪金報酬,也自然應列為常設機構的營利支出,而不論其工資薪金是在何處支付,這也是通常所應依循的會計原則。即使是采取核定利潤率計算應納稅所得額,也同樣是在考慮到合理扣除人員費用的基礎上確定的。
  3、在華出任公司董事和高級管理人員。國際上的通常情況是,跨國擔任公司董事或高級管理人員,不同于一般受雇的職員,也不同于自由職業者,雖然取得勞務性的報酬,又不常在公司里工作,很難判斷其取得的報酬是在何地提供勞務的所得。因此,一般都采取背離對勞務所得的一般征稅原則,不論其是否在公司所在地履行職務,而對其從公司取得的報酬就地征稅,既不適用國內法所規定的居住不超過90天的免稅規定,也不適用在簽訂有稅收協定的情況下,停留不超過183天的免稅規定。依照我國的現行規定,對擔任中國境內企業董事或高級管理職務的個人,不論其是否在中國境內履行職務,其從中國境內企業取得的董事費或工資薪金,均應在中國計算繳納個人所得稅。但其在中國境外工作期間,從境外雇主取得的工資薪金,仍應按提供勞務的所在地為所得來源地的原則,不在中國繳納所得稅。
  在我國對外簽訂的稅收協定中,一般都明確"締約國一方居民作為締約國另一方居民公司的董事會成員取得的董事費和其他類似款項,可以在締約國另一方征稅"。而不問其停留的期限和實際勞務所在地。但列入的范圍不盡相同,有三種情況:1、只明確董事會成員,如同日本、美國、英國、法國等國的協定;2、明確董事會或監事會成員,如同德國、比利時、芬蘭等國的協定;3、明確董事會成員和高級管理人員,如同加拿大、瑞典等國的協定。但在我國簽訂的稅收協定中,除同少數國家的協定外,一般都沒有列入高級管理人員,原因是雙方都認為,既然是公司的高級管理人員,其工資薪金是在公司任職的報酬,自應按非獨立個人勞務報酬進行征稅,不需在協定中專列條款加以規定。但也有同少數國家簽訂的稅收協定,參照聯合國稅收協定范本,列入了高級管理人員,這主要是考慮擔任公司高級管理職務的人員,存在著與擔任公司董事相類似的情況,其報酬很高又不經常在其任職公司工作,可以背離勞務報酬所得的一般征稅原則。我國考慮了稅收協定的有關規定,對擔任中國境內公司高級管理職務(即公司正、副[總]經理、各職能總師、總監及其他類似公司管理層的職務)取得的工資薪金,分兩種情況處理:一是對其從中國境內公司任高級管理職務取得的工資薪金,應自其擔任董事或高層管理職務起,至其解除上述職務止的期間,不論其是否在中國境內履行職務,提供勞務,均應申報繳納個人所得稅;二是對其從中國境外雇主取得的工資薪金,可以僅就其實際在中國境內工作期間取得的部分,計算繳納個人所得稅。這樣做,不論對外簽訂的稅收協定是否列入了高級管理人員,均與稅收協定所確定的原則相一致。

   三、對短期停留人員征免稅期限和稅額的計算

   在了解了對短期停留人員的免稅限定和征免稅的界定之后,需要進一步弄清楚的主要問題是征免稅期限和稅額計算。
  (一)停留期間的計算
  對于在中國境內無住所而短期來華從事受雇活動的人員,或者是來自締約國居民在中國境內從事受雇活動,在分別計算其居住是否滿90天或183天時,應注意兩點:一是限定的期間不同。國內法限定為"在一個納稅年度中",稅收協定的限定不盡相同,分別限定有"在有關歷年中"、"有關會計年度中"、"有關納稅年度中"、"在任何12個月中"、"在任何365天中"。在稅收協定中之所以約定不同,是因為有的國家納稅年度和會計年度都不是歷年制,有4月制,有7月制。對此,我們可以分兩種辦法處理:
  1、凡是明確為"在有關納稅年度中"、"在有關歷年中"、"有關會計年度中"的,可以都按歷年計算,不得跨年度計算。因為在我國,納稅年度和會計年度都是歷年制。
  2、凡是明確為"任何12個月中"、"任何365天中"的,可以跨年度移動計算,不受納稅年度的限制。
  (二)應納稅額的計算
  按上述停留期間的計算,凡在規定的期間在我國連續或累計居住超過90天的,或在簽訂有稅收協定情況下超過183天的,即使其工資薪金是由中國境外雇主支付的,也應從入境之日起,按在華實際居住期間應得的工資薪金,計算繳納個人所得稅。并不是僅對居住超過限期之后的工資薪金所得征稅。也就是說,稅收法規所規定的90天和稅收協定所限定的183天,都不是短期停留人員固定的免稅期,而只是界定征免稅的一項日期標準。由于我國對工資薪金所得是按月計算征收的,如果有的月份,在華居住不足1個月,可以用該月在華居住的天數占全月天數的比例,計算其實際應納稅額。現列其計算公式如下:
  應納稅額=(當月工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除額)×(當月實際在華天數÷當月天數)
  (三)預期納稅與期滿納稅
  短期停留人員如果能事先預定在一個歷年中或任何12個月中等限定的期間,在中國境內連續或累計居住超過90天或在有稅收協定的情況下超過183天的,可以逐月依照中國稅收法規的規定計算繳納個人所得稅。如果這樣做了以后,實際居住沒有超過免稅期限,對其由境外雇主支付的工資薪金已繳納的稅款,可以提請稅務機關退還。如果事先不能預定居住日期超過90天或稅收協定所規定的183天,可以待其居住日期預計要超過限期或實際居住超過免稅限期時,再計算申報納稅。在這種情況下,其全部自入境之日起計算的應納稅額,均自其達到免稅限期的次月7日內繳納。

【上一篇】 【下一篇】
南通創信財務代理有限公司 | 南通代賬公司 | 南通工商代理 | 南通代辦營業執照 | 南通代賬會計 | 南通代辦公司注冊| 南通驗資 

南通創信財務代理公司版權所有 蘇ICP備:07008288號 
聯系方式:0513-80205726 手機:13962886656 15851206098 傳真:0513-83581280  QQ:1326342779
郵政編碼:226007 公司地址:南通市工農路155號天鑫大廈603室               技術支持:  南通辦證南通刻章

bg视讯app官网电玩