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小企業會計制度問答

財政部于2004年4月27日以財會[2004]2號文發布了《小企業會計制度》(以下簡稱本制度),并要求2005年1月1日起在小企業范圍內執行。本制度的實施,對進一步貫徹《中華人民共和國會計法》和《企業財務會計報告條例》,規范小企業會計行為,促進小企業健康發展,具有非常重要的現實意義。

      為便于廣大會計人員更快地理解小企業會計制度,本文擬對小企業會計制度相關問題進行解答,并與《企業會計制度》的主要差別做一比較,望對讀者有所幫助。

      問:本制度中的“小企業”是如何界定的?
      答:如何界定小企業,是執行本制度必須解決的最基本的問題。本制度規定的適用范圍是:在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。
      其中“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”,是指不公開發行股票或債券,符合原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局2003年制定的《中小企業標準暫行規定》(國經貿中小企[2003]143號)中界定的小企業,不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。

      由此,我們需要了解該暫行規定,該暫行規定結合行業特點并根據企業的職工人數、銷售額、資產總額等指標,對工業、建筑業、交通運輸、批發和零售業、住宿和餐飲業等領域的中小企業進行了界定。具體見下表:

      中小企業標準暫行規定(單位:萬元)
      小型企業(條件之一) 中型企業
      人數 銷售額 資產總額 人數 銷售額 資產總額
      工業 300以下 3000以下 4000以下 300-2000 3000-30000 4000-40000
      建筑業 600以下 3000以下 4000以下 600-3000 3000-30000 4000-40000
      批發業 100以下 3000以下 100-200 3000-30000
      零售業 100以下 1000以下 100-500 1000-15000
      交通運輸業 500以下 3000以下 500-3000 3000-30000
      住宿業 400以下 3000以下 400-1000 3000-30000
      餐飲業 400以下 3000以下 400-800 3000-15000

      從上表可以看出,在我國,小企業規模小、數量多。據不完全統計,在全國工業企業法人中,按新的中小企業標準,小企業占工業企業法人總數近95%;小企業的最終產品和服務的價值占全國國內生產總值的近50%。但在實際工作中,相當部分小企業會計機構不很健全、會計人員素質相對較低,各項管理制度不夠規范。本制度的出臺就是結合我國小企業的實際情況,以《企業會計制度》為基礎制定的,充分體現了我國小企業自身的特點及其會計信息使用者的需求。


      問:我國小企業目前執行的是什么會計制度?符合本制度規定的小企業是否必須執行本制度?具體應怎樣執行?
      答:我國目前的小企業中,除個人獨資及合伙形式設立的企業以外,以及選擇執行了《企業會計制度》的小企業以外,執行的是原行業會計制度和所有企業都必須執行的7項具體會計準則。

      不是符合本制度規定的所有小企業都必須執行本制度。本制度明確規定:符合本制度規定的小企業可以按照本制度進行核算,也可以選擇執行《企業會計制度》。具體應按以下規定執行:

      1.按照本制度進行核算的小企業,不能在執行本制度的同時,選擇執行《企業會計制度》的有關規定;選擇執行《企業會計制度》的小企業,不能在執行《企業會計制度》的同時,選擇執行本制度的有關規定。也就是說,符合《小企業會計制度》規定條件的小企業,要么執行《小企業會計制度》,要么執行《企業會計制度》以及相關的配套核算辦法,不應該再把原來執行的會計制度作為選擇性制度。

      2.集團公司內部母子公司分屬不同規模的情況下,為統一會計政策及合并報表等目的,集團內小企業應執行《企業會計制度》。
      3.按照本制度進行核算的小企業,如果需要公開發行股票或債券等,應轉為執行《企業會計制度》;如果因經營規模的變化導致連續三年不符合小企業標準的,應轉為執行《企業會計制度》。

      4.已執行《企業會計制度》的小企業,不得轉為執行本制度。
      執行本制度的小企業,轉為執行《企業會計制度》時,應按會計政策及其變更的有關規定進行處理。

      問:本制度規定的會計核算基本原則和《企業會計制度》有什么不同?
      答:盡管本制度對小企業的會計核算進行了簡化,但其會計核算基本原則與《企業會計制度》是一致的,本制度規定了小企業會計核算的如下基本原則:客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、一致性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、配比原則、實際成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則。


      問:本制度會計科目的設置和《企業會計制度》相比,有哪些變化?
      答:針對小企業會計核算的特點,本制度的會計科目設置和《企業會計制度》相比,做了一些刪減、合并或調整。具體列示如下:
      1. 刪減的會計科目
      (1)“預付賬款”科目;
      (2)“應收補貼款”科目;
      (3)“包裝物”科目;
      (4)“材料成本差異”科目;
      (5)“自制半成品”科目;
      (6)“受托代銷商品”科目;
      (7)“分期收款發出商品”科目;
      (8)“長期投資減值準備”科目;
      (9)“委托貸款”科目;
      (10)“固定資產減值準備”科目;
      (11)“在建工程減值準備”科目;
      (12)“無形資產減值準備”科目;
      (13)“未確認融資費用”科目;
      (14)“待處理財產損溢”科目;
      (15)“預收賬款”科目;
      (16)“代銷商品款”科目;
      (17)“預計負債”科目;
      (18)“應付債券”科目;
      (19)“專項應付款”科目;
      (20)“遞延稅款”科目;
      (21)“已歸還投資”科目;
      (22)“勞務成本”科目;
      (23)“補貼收入”科目;
      2. 調整的會計科目
      (1) 將“應收股利”和“應收利息”科目合并為“應收股息”科目;
      (2) 將“原材料”科目改為“材料”科目;
      (3) 將“應付股利”科目改為“應付利潤”科目;
      3. 調整的二級明細科目
      (1)“資本公積”科目下刪減了“股權投資準備”、“撥款轉入”明細科目;
      (2)“盈余公積”科目下刪減了“儲備基金”、“企業發展基金”、“利潤歸還投資”明細科目;
      (3)“利潤分配”科目下刪減了“提取儲備基金”、“提取企業發展基金”、“提取職工獎勵及福利基金”、“利潤歸還投資”、“應付優先股股利”、“應付普通股股利”明細科目;增加了“應付利潤”明細科目;將“轉作資本的普通股股利”明細科目改為“轉作資本的利潤”明細科目。

      但是,如上列示并不是絕對的,本制度同時規定,在不影響對外提供統一財務會計報告的前提下,可以根據實際情況自行增設或減少某些會計科目:
      (1)采用計劃成本進行材料日常核算的小企業,可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。
      (2)預收款項和預付款項較多的小企業,可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目。
      (3)低值易耗品較少的小企業,可以將其并入“材料”科目。
      (4)小企業內部各部門周轉使用的備用金,可以增設“備用金”科目。
      (5)小企業接受其他單位委托代銷商品,可以增設“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。
      (6)小企業根據自身的規模和管理等要求,可以將“生產成本”、“制造費用”科目合并為“生產費用”科目,并設置相關的明細科目。
      (7)對外提供勞務較多的小企業,可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。

 
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